חשבונית מס היא מסמך שמופק בעקבות עסקת מכירה, עסקת חליפין, או מתן שירות. מדובר במסמך שמתועד גם ברישום בהנהלת חשבונות, לצורך חישוב תשלומי מס הכנסה ומע"מ.
חשבונית תקינה ניתן להגיש לרשות המיסים במועד תשלום המס כדי לקזז הוצאות מהכנסות לצורך תשלומי המס והמע"מ לאוצר המדינה.
מקור החשבונית יימסר לידיו של הרוכש או מקבל השירות, שיעשה בה שימוש לצורך זיכויים וחישוב המס שעליו לשלם.
מה נרשם בחשבונית מס?
חשבונית מס תפרט את :
שם ופרטי העוסק
מספר עוסק מורשה,
הפרטים שקשורים לקונה/מקבל השירות;
תיאור העסקה;
תאריך;
סכום המע"מ;
פרטי התשלום;
וכולי.
מס הכנסה ומס ערך מוסף משולמים על פי חישובים של הכנסות והוצאות ניכויים וזיכויים. יש חובה על עוסקים ועצמאים לנהל חשבונאות מסודרת כאשר הביקורות שעושה רשות המיסים מעת לעת מאמתות את הדיווחים.
מהי חשבונית פיקטיבית?
חשבונית פיקטיבית היא חשבונית שהוצאה שלא כדין ומטרתה להפחית את המס לתשלום בדרך של עורמה. מדובר בחשבונית שהפיקו אותה שלא במסגרת עסקה של ממש שבוצעה, ועשו עליה שינויים במטרה לרמות בתשלומי המס, ולשלם פחות מע"מ ומס הכנסה. מדובר בעבירה פלילית. חשבונית פיקטיבית "מאפשרת" לקבל החזרי מע"מ שלא כדין, ולהגדיל באופן פיקטיבי את ההוצאות של העסק במטרה לשלם פחות מיסים.
אילו סוגים של חשבוניות פיקטיביות קיימים?
ישנם כמה סוגים של חשבוניות פיקטיביות :
- סוג אחד הוא חשבונית מס שנרשמה מבלי שהתקבל עבורה שירות. החשבונית נועדה לנפח את הוצאות העסק לצורך תשלומי מס הכנסה והמע"מ. מדובר על חשבונית "ללא עסקה" כלומר, לא ניתן שירות או לא נמכר דבר, או שהגורם שדיווח על ההכנסה שכרוכה בהוצאת חשבונית מס, שאינו קיים כלל. מי שעושה שימוש בחשבונית כזו, מצמצם שלא כדין את תשלום המס שבו הוא חייב.
- סוג נוסף הוא חשבונית שנרשם בה סכום גבוה מסכום העסקה תוך תיאום בין שני הצדדים. מדובר על חשבונית בסכום מנופח. בפועל, צד שהיה עליו לדווח על ההכנסה (נותן שירות או מוכר) – לא מדווח כלל, ומנפח חשבונית מס אחרת לסכום שלא היה.
- חשבונית פיקטיבית יכולה להיות גם חשבונית זרה. מדובר בחשבונית שהוצאה על ידי צד שלישי שלא עשה כלל את השירות ואין לו קשר לשרות, או שאינו נמצא כלל בישראל ולא משלם מס על הכנסות. חשבונית צריכה להיות מופקת רק על ידי מי שנתן את השרות למי ששילם עבור השירות. חשבונית מס זרה מתארת עסקה שבוצעה, אבל לא נותן השירות הנפיק את החשבונית, והוא לא משלם מס על העסקה. עם זאת, מי שמקבל את החשבונית יכול להשתמש בה לצורכי קיזוז. והחזר הוצאות.
- הדפסת חשבונית על שם חברת קש (חברה שלא קיימת בפועל והיא רק פיקציה), והגשתה לצורך קיזוז הוצאות, היא חשבונית פיקטיבית.
מהי החובה המוטלת על בעל עסק/ נותן שירות בקשר להוצאת חשבוניות?
בעל עסק חייב לעשות פעולות מסוימות כדי לא לשאת באחריות פלילית שקשורה לחשבונית פיקטיבית ולהסתבכות עם רשויות המס.
על בעל העסק :
לקבל אישור לניהול ספרים ואישור ניכוי מס במקור מעודכן ותקין;
לאמת זהות באמצעות מסמכים ובהתקשרות עם הגורמים שאיתם הוא עובד / נותן שירות (לקוח או ספק);
אם יש לו חברה עליו לקבל מסמכי התאגדות של החברה ולאמת אותם;
עליו לוודא שהחשבונית מופקת על ידי גורם מזוהה;
עורכי דין אלעד שאול ושות׳
ייצוג משפטי מוביל בתחומי המשפט הפלילי!
כיצד פועלת רשות המיסים כדי לאתר עבירות מס
המטרה מאחורי השימוש בחשבונית פיקטיבית היא למעשה לצמצם את הסכומים שמשולמים למס הכנסה ומע"מ. שימוש או הפקת חשבוניות פיקטיביות נחשבת לעבירת פשע. זוהי בין היתר עבירת מס חמורה, עבירת צווארון לבן, עבירה כלכלית וניסיון לפגוע בהכנסות המדינה.
רשות המיסים פועלת השכם והערב כדי לאתר מעשים פליליים שנוגעים לענייני מיסים. בין היתר היא בודקת את מי שהפיק חשבוניות ומי שקיבל אותן, דורשת מהבנקים לדווח על הפקדות בסכומים חריגים, מחייבת בדיווח לגבי העברה של כספים בסכומים גבוהים מעל גבול מסוים, מקיימת חקירה סמויה אחרי מי שחשוד בהוצאת או שימוש בחשבוניות פיקטיביות, ולאחר איסוף הראיות הופכת את החקירה לגלויה. יחידת חקירות של משטרת ישראל פועלת בשיתוף פעולה עם רשות המיסים.
חשוב לציין שעם המישור הפלילי מתקיים גם הליך אזרחי מול רשות המיסים, בקשר לחיובים הכספיים שקשורים לעבירה של הוצאת חשבונית פיקטיבית או ניכוי של חשבונית כזו.
העונשים
רשות המיסים נלחמת בעברייני מס ומטילה סנקציות חריפות על מי שעובר עבירות של העלמת מס תוך שימוש בחשבוניות פיקטיביות. העונשים כוללים שנות מאסר ארוכות, קנסות עונשיים, וחילוט כספים. מדובר בין היתר בעונש של 5 שנים מאסר, ובנסיבות מחמירות 7 שנות מאסר. הקנסות כוללים גם כפלי קנס בשל פסילת ספרים, ריביות והצמדות בסכומים גבוהים.
סעיף 50 לחוק מס ערך מוסך מאפשר להטיל כפל מע"מ בעקבות חשבוניות פיקטיביות כדלקמן:
"חוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975
הוצאת חשבונית מס שלא כדין
- 50. (א) אדם שאינו רשאי לפי סעיף 47 להוציא חשבונית מס, והוציא חשבונית מס או הוציא מסמך הנחזה כחשבונית מס אף אם חסרים בו פרטים הנדרשים לענין חשבונית מס, יהיה חייב בתשלום כפל המס המצויין בחשבונית או המשתמע ממנה."
רשות המיסים פועלת גם לפסול ספרים ולהוציא שומה לפי מיטב השפיטה. במקרה כזה נוצרים חובות של הנישום לרשות המיסים.
כמו כן, רשות המיסים מטילה אחריות לעבירות מס והלבנת הון גם על מנהלי כספים ורואי חשבון של העסק שיחקרו באזהרה, ועלולים גם להיות צד לכתבי האישום.
הליכי כופר
יש מקרים שניתן למנוע הרשעה באמצעות הליכי כופר במקום הליך פלילי, וזאת בהתאם לשיקול דעת הנהלת החקירות ברשות המיסים, חומרת העבירה, ונסיבות שקשורות לנאשם. עם זאת קיימת מגמת החמרה בעונשים נגד עברייני מס. העונש תלוי בהיקף המעשים, סכומי החשבוניות הפיקטיביות וכולי.
החשיבות בייצוג של עורך דין פלילי
לאור ריבוי מקרים של שימוש בחשבוניות פיקטיביות, הוחמרה האכיפה של רשות המיסים, והיא עושה באופן תדיר חקירות יזומות סמויות תוך איסוף ראיות וכן חקירות גלויות. אי ידיעת החוק אינה פוטרת מעונש. לכן, אם זומנת לחקירה בשל עבירת מס שקשורה לחשבוניות פיקטיביות, שימוש בהן או הפצתן, חשוב מאוד שתיפנה מיד ליעוץ של עורך דין פלילי שמומחה לתחום, ומכיר את החוק ואת הפסיקה. העבירה נוגעת גם להלבנת הון אסורה והעונשים הם כבדים ויש להיוועץ ולהיעזר בשרותיו של עורך דין פלילי כבר מהשלבים מוקדמים ביותר של החקירה. עורך הדין יכול למנוע הפללה עצמית של החשוד והגעה למעצר ולכתבי אישום. הוא יוכל לסייע לחשוד להגיע להליך של תשלום כופר במקום הליך פלילי ולהוציא אותו מהסבך הפלילי.
עורך הדין אלעד שאול מבכירי עורכי הדין הפליליים בישראל מייצג שנים רבות חשודים ונאשמים בעבירות צווארון לבן ועבירות מס. לעורך הדין אלעד שאול ניסיון וידע נרחבים בייצוג בכל הקשור לעבירות מס והלבנת הון ויש ביכולתו לחלץ אותך מהסבך הפלילי, ולסגור את התיק ללא הגשת כתב אישום. מובטחים לך ליווי משפטי וייצוג מעולים לצד דיסקרטיות מלאה לאורך כל ההליך.
