רואה החשבון מוסמך לטפל בהנהלת החשבונות של הלקוח ולפעול כמייצג שלו מול רשויות המס. מתוקף תפקידו בפועל וכיועץ, רואה החשבון נחשף למידע עסקי של הנישום בכל הקשור להנהלת חשבונות, תשלומי מס ומע"מ, הגשת דוחות וניהול ספרים. היה והלקוח מוזמן לחקירה ברשות המסים, אפשר שגם רואה החשבון יקרא לחקירה כעד, ואם מתעוררים חשדות כלשהם לאי סדרים, רואה החשבון עלול להפוך גם לחשוד.
רואה החשבון נושא בחובת זהירות והוא נדרש לעמוד ולפעול לפי סטנדרט מקצועי מקובל כלפי לקוחותיו כאשר הוא ממליץ להם כיצד להתנהל מבחינת מיסוי, מה שגורם ללקוח לסמוך על המקצועיות שלו.
רואה החשבון מחויב על פי החוק למנוע עבירות, ולהימנע ממתן עצות שיש בהן עבירה על החוק. התנהלות כזו עלולה לעלות לו באובדן רישיונו, בקנסות ובמאסר. ואכן, אנו עדים למגמת עליה בזימון של רואי חשבון לחקירה, וגם כחשודים בסיוע להתנהלות רשלנית בטיפול בהנהלת החשבונות, ובביצוע עבירות מס.
אחריות פלילית של מייצג
החוק קובע הוראות וסנקציות לגבי אחריותו של מייצג בכל הקשור לעריכת דוחות למס הכנסה וניהול ספרים. בין היתר קובע חוק העונשין התשל"ז – 1977 אחריות פלילית של מייצג, ועונש מאסר של עד כ-5 שנים ל-
"מי שמוסמך או נדרש על פי דין לייתן תעודה העשויה להשפיע על זכויותיו של אדם, והוא נותן אותה בידעו שהיא כוזבת בפרט מהותי – דינו מאסר חמש שנים". (סעיף 281 לחוק)
פקודת מס הכנסה מורה על סנקציות פליליות נגד מי שעזר לערוך דו"ח שיש בו מידע שאינו נכון.
כמו כן חוק מע"מ מטיל בסעיף 117 לפרק העוסק בעונשין, עונש מאסר למי שנתן ידיעה לא נכונה, או למי שפעל כדי להביא אדם מלחמוק או להשתמט מתשלומי מס כדלקמן :
"(ב1) מי שפעל במטרה להביא לכך שאדם אחר יתחמק או ישתמט מתשלום מס שאותו אדם חייב בו, דינו – מאסר 5 שנים."
זימון רואה חשבון לחקירה
רואה החשבון יכול להיות מוזמן לחקירה שמתנהלת נגד הלקוח שלו, וזאת בנוגע למידת מעורבותו בתיק ותרומתו לתחמקות הלקוח מתשלומי מס, או לחילופין, לאי דיווח על העדר סדרים בהנהלת החשבונות.
זימון של רואה חשבון לחקירה יכולה להיות במסגרת בדיקות והליכים מטעם רשות המיסים. גורמי אכיפה של רשות המיסים מגיעים תדיר לעסקים לצורך ביקורות מס ומעקבי תקינות ניהול ספרים, תשלומי מס, דיווחים, וכולי. במקרים לא מעטים, רואה החשבון עלול להיות מוזמן אף הוא לחקירה כזו במעמד של עד במסגרת הבירור.
היה ובמהלך החקירה מתעוררים לגביו חשדות לביצוע עבירות פליליות כמו סיוע ללקוח להעלים הכנסות, חשד לסיוע להלבנת הון, אישור הגשה של דוחות שאינם תקינים, סיוע לביצוע מעשי תרמית, ושיתוף פעולה בכל הקשור לניהול עסקאות שלא כדין – הוא עלול להפוך מעד לחשוד.
זימון של רואה חשבון לחקירה יכול להיות גם במסגרת פשיטת רגל. החקירה מתקיימת במקרה כזה אצל כונס הנכסים שמבקש לבדוק יכולת כלכלית של פושט הרגל החייב לנושיו.
חקירה ברשות המיסים
עבירות מס הן עבירות פליליות קשות. רשות המיסים תנקוט בהליכי חקירה סמויה או גלויה, כמו צווי חיפוש, וכולי, ותזמן את החשודים לחקירות. במידה וקיימת תשתית ראייתית המעידה על ביצוע העבירות, יוגשו כתבי אישום נגד הנישום ולפעמים גם נגד רואה החשבון. כתבי אישום אילו עלולים להסתיים בקנסות כבדים וגם במאסרים. הימנעות מדיווח על פעילות עסקית, ניהול חשבונות לא תקין וכולי – עלולים לסבך את המעורב בהם בפלילים. חשוב לזכור שחוקרי מס הכנסה ומע"מ הם חוקרים מנוסים מאוד, הנוקטים בתרגילי חקירה שיש בהם כדי להעמיד לדין את הנחקר.
מתי עשוי רואה החשבון להיות מוזמן לחקירת מס הכנסה?
הנישום עשוי להיקרא להתייצב לחקירה של מס הכנסה כאשר מתגלות הכנסות שאינן מדווחות, כאשר הסתבר שהוא ניכה הוצאות שאינן מוכרות, במקרה של דיווחים כוזבים, או אי ניהול ספרים כחוק בעקבות ביקורת מס.
בדרך כלל גם רואה החשבון שמייצג את הנישום יוזמן לחקירה. כאשר יש חקירה פלילית נגד נישום, מבקשים לגלות במסגרת החקירה את אחריותו של הנישום לספרים ולדוחות הכספיים שהגיש בשמו רואה החשבון. ולכן, החוקרים יתחקרו גם את רואה החשבון לגבי הקשר שלו ללקוח, המידע שנמסר לו, והבדיקות שערך. לחקירה אם כך יש אפקט והשלכות גם על הנישום וגם על רואה החשבון שעשוי גם הוא להימצא כחשוד בעבירות פליליות.
יש ורואה החשבון פועל באופן רשלני ובלתי זהיר. הרשלנות יכולה להיות בהגשת דוחות או טיפול בענייני מיסים. מהלך של חקירת רואה חשבון ברשות המיסים היא חקירה פלילית שבסופה יכול להיות מוגש כתב אישום בעבירת מס, הגשת דוח כוזב, סיוע להעלמת מס, קיזוז של חשבוניות פיקטיביות ותלושי שכר פיקטיביים, ורישום כוזב במסמכי תאגיד.
חקירה באזהרה
חשוב מאוד שרואה החשבון ידע אם הוא חשוד או עד. אם הוא נחקר כעד, עדותו תהיה עדות רגילה. אם הוא נחקר כחשוד הוא ייחקר באזהרה ומה שיגיד עלול לשמש נגדו. יש מקרים שרואה החשבון הופך מעד לחשוד ואז הוא יוזהר מראש.
החוקר עשוי ליצור לחץ על רואה החשבון החשוד לשתף פעולה לצורך איסוף מידע נוסף, בין היתר בתרגילי חקירה וכולי כדי להביא להפללתו. בכל מקרה חשוב לשתף פעולה עם החוקרים, ולהופיע למועדי החקירות. חדרי החקירה מוקלטים ומצולמים ולכן חשוב להיות בקשב וריכוז כדי להימנע מהפללה עצמית. יש לקרוא בסוף החקירה את השאלות והתשובות, לתקן מה שלא נאמר, ולהימנע מיצירת קשר עם אחרים שעלו בחקירה כדי שהדבר לא יחשב לשיבוש הליכים.
זכות ההיוועצות בעורך דין
כאשר יש חשד לעבירה פלילית על החוקר לפרט את החשדות ולאפשר לחשוד להיוועץ בעורך דין מומחה בפלילים, צווארון לבן ותחום המיסים. אסור לרואה החשבון להתעלם מזימון לחקירה, והוא חייב גם לפנות מיד לעורך דין לייעוץ וייצוג כדי לדעת את זכויותיו, וכיצד עליו להתנהל בחקירה.
אם וכאשר רואה החשבון נחקר תחת אזהרה הוא למעשה זכאי וגם חייב להיוועץ בעורך דין וזו, והחוקרים מחויבים לידע אותו על כך. בהעדר יידוע, הדבר מוריד ממשקל הודעתו.
חשוב שרואה החשבון יגיע מוכן לחקירה ויכיר מראש את התיק. היה ורואה החשבון יתייצב לחקירה בלי להיות מוכן וללא ידיעת התיק של הלקוח, הדבר יכול להראות כהתרשלות במילוי התפקיד.
עורכי דין אלעד שאול ושות׳
ייצוג משפטי מוביל בתחומי המשפט הפלילי!
זכות השתיקה בחקירה
לרואה חשבון שנחקר על תקן חשוד עומדת זכות השתיקה, זכות שלא להשיב לשאלות שעשויות להפליל אותו הפללה עצמית. עם זאת חשוב לדעת כי היה ולא ישיב לשאלות הדבר עשוי לשמש כראיה נגדו.
זכות השתיקה נובעת מהצורך להימנע מהודאה והפללה שעלולה להביא להרשעתו, זאת על אף שהודאה צריכה להינתן באופן חופשי ומרצון ללא הפעלת איומים ותרגילי חקירה או אלימות.
חיסיון רואה חשבון לקוח
אין חסיון מול הלקוח בחקירה של רואה החשבון והוא יחויב לתת מסמכים שקשורים לחקירה, להשיב לשאלות החוקרים ולגלות לחוקרים את כל הידוע לו. לרואה החשבון אין מחויבות בסודיות, והוא אינו יכול שלא למסור מידע שקשור לנישום הנחקר. גילוי המידה לא יהווה הפרה של כללי האתיקה במידה ורואה החשבון חייב לגלותו על פי הדין.
חשיבות ההיוועצות עם עורך דין
ייעוץ של עורך הדין לפני החקירה הוא חשוב וחיוני ביותר כדי למנוע הפללה עצמית וכדי להסביר לרואה החשבון את זכויותיו כחשוד. עורך הדין הוא יכול לסייע לרואה החשבון בהצגת גירסה שתומכת בזכאותו ובחפותו, למנוע הגשת כתב אישום שעשוי להסתיים בקנסות ומאסר נגד רואה החשבון, או להגיע להסדרים עם רשויות המסים. ההיוועצות עם עורך הדין היא בסיסית וחשובה עוד בטרם ייתן רואה החשבון את גירסתו הראשונה ו/או יודה, משום שלאחר מכן קשה לשנותה. חוקרים נוקטים במשחקי חקירה והבטחות בתמורה להודאה או המרת החשדות לעונש קל, ולכן חשוב מאוד במקרה שרוח מוזמן לחקירה, להגיע מוכן למעמד זה לאחר היוועצות עם עורך הדין.
עורך הדין אלעד שאול מבכירי עורכי הדין הפליליים בישראל, הינו בעל ניסיון בייצוג בעבירות מס בהליכים פליליים, ובכל שלבי החקירה וניהול התיק הפלילי בבית המשפט. עורך הדין שאול עוסק בתיקי הלבנת הון וערעורים בנושא מיסים. יש לו ניסיון וידע בתחום, ויש בכוחו ללוות את רואה החשבון העומד לחקירה, ולסייע לו להתנהל מול רשויות המס או המשטרה ולהגיע לתוצאות משביעות רצון תוך שמירה על דיסקרטיות מלאה. אל תהסס לפנות בהקדם!
