פעולה בניגוד עניינים של רואה חשבון

רואי חשבון מחויבים להתנהל על פי כללי אתיקה קפדניים ולהימנע לחלוטין מניגוד עניינים ופעולות שפוגעות באי תלותם. 

ניגוד עניינים מתרחש כאשר רואה החשבון מקבל החלטה שנגועה בניגוד אינטרסים שנוצר בין ענין אישי או כלכלי שלו או של מי ממקורביו, לבין שיקול דעתו המקצועי הטהור. מדובר בין היתר במצב בו קיים קשר אישי עם לקוח, עיסוק נוסף שמתנגש עם העיסוק במקצוע ראיית החשבון, קבלת טובות הנאה מלקוח, וכולי. 

כמו כן אי תלותו של רואה החשבון נפגעת כאשר הוא יקבל מהלקוח תמורה גבוהה ומופרזת, או כאשר קיים קשר משפחתי או חברי קרוב עם הלקוח המבוקר. 

מצבים כגון אילו ואחרים יוצרים ניגוד בין האינטרסים של רואה החשבון וגורמים אחרים, ופוגעים באמינות וביכולת של רואה החשבון להתנהל באובייקטיביות במסגרת תפקידו. 

ניגוד עניינים שמתרחש בפועל משפיע על עבודתו המקצועית של רואה החשבון. עם זאת ובנוסף, עלול להיות גם מצב של פוטנציאל לניגוד עניינים עתידי (שטרם ארע). על רואה החשבון לתת את הדעת גם למצב כזה ולהימנע ממנו, כדי לא להפר את החוק והכללים. 

ניגוד עניינים מכח החוק והתקנות 

חוק רואי החשבון והתקנות שהותקנו מכוחו, מגבילים ואוסרים פעולות בניגוד עניינים ומחייבים את רואה החשבון לפעול באופן אובייקטיבי בלבד, במטרה לשמר את אמון הציבור במקצוע ראיית החשבון ולדאוג לכך שרואי החשבון יתנהלו באופן מקצועי לחלוטין, ללא השפעה זרה ותוך הקפדה על כללי האתיקה.

נזכיר כאן את החקיקה הרלוונטית בעניין זה:

חוק רואי החשבון, תשט"ו – 1955;

תקנות רואי חשבון (ניגוד עניינים ופגיעה באי תלות כתוצאה מעיסוק אחר), תשס"ח – 2008;

תקנות רואי חשבון (התנהגות שאינה הולמת את כבוד המקצוע) תשכ"ה – 1966;

ניגוד עניינים בשל עיסוק נוסף

עיסוק נוסף הוא אחד המצבים הבולטים שעלול ליצור ניגוד עניינים עבור רואה החשבון. 

חוק רואי החשבון תשט"ו – 1955 קובע נסיבות שבהן יכול להיווצר מצב של ניגוד עניינים או מצב שבו שעלולה להיפגע אי תלותו של רואה החשבון. החוק מתייחס בין היתר למצב של עיסוק אחר נוסף שגורם לניגוד עניינים. 

החוק אוסר על רואה חשבון לעסוק בעיסוק נוסף שיוצר ניגוד עניינים בכפוף לחריגים כמפורט:

"עיסוק אחר (תיקון מס' 7) תשס"ב-2002

10. (א) רואה חשבון לא יעסוק בעיסוק אחר בנסיבות שבהן עלול להיווצר ניגוד ענינים בין עיסוקו כרואה חשבון לבין העיסוק האחר או עלולה להיפגע אי-תלותו כרואה חשבון.

(תיקון מס' 9) תשע"ח-2018

          (ב) בלי לפגוע בכלליות האמור בסעיף קטן (א), יקבע השר, בהתייעצות עם המועצה ולשכת רואי חשבון בישראל, ובאישור ועדת החוקה חוק ומשפט של הכנסת, נסיבות שיראו אותן כנסיבות שבהן עלול להיווצר ניגוד ענינים או עלולה להיפגע אי-תלות רואה החשבון, כאמור בסעיף קטן (א)."

לצד ההגבלה, מאפשר החוק קבלת חוות דעת מקדימה לגבי דרכי פעולתו של רואה החשבון:

"אתיקה מקצועית (תיקון מס' 1) תשל"א-1971 (תיקון מס' 9) תשע"ח-2018

11. (א) שר המשפטים רשאי, לאחר התייעצות במועצה ובלשכת רואי חשבון בישראל, ובאישור ועדת החוקה חוק ומשפט של הכנסת, לקבוע בתקנות –

(1) דרך פעולתו של רואה חשבון, ובכלל זה דרך מתן חוות דעת, ותקנים לבקורת חשבונות ונוהלי בקורת;"

עיסוק נוסף שעלול לגרום לניגוד עניינים ופגיעה באי תלות מוזכר גם בתקנות (ניגוד עניינים ופגיעה באי תלות כתוצאה מעיסוק אחר) תשס"ח 2008. כך למשל: עיסוק כסוכן ביטוח או יעוץ פנסיוני ללקוח שמקבל שירותי ראיית חשבון יכול להוות מצב של ניגוד עניינים או לפגוע באי תלותו המחייבת של רואה החשבון. גם רואה חשבון שעוסק בעיסוק נוסף כמו תיווך יכול להיות בסיטואציה של ניגוד עניינים. כמו כן רואה חשבון שפועל גם כעורך דין לאותו לקוח ומשמש בשני התפקידים באותו פרק זמן עבור אותו לקוח, עלול להיקלע לפגיעה בעקרון אי התלות ולניגוד עניינים.

לעניין זה נזכיר גם את תקנות רואי חשבון (התנהגות שאינה הולמת את כבוד המקצוע), תשכ"ה – 1966 שאמנם לא מפרטות מקצועות שאסור לרואה החשבון לעסוק בהם חוץ משמאות מקרקעין, אך עם זאת, הן אוסרות לציין תואר אחר עם התואר רואה חשבון בשלט המשרד, בנייר הפירמה, וכולי. 

עורכי דין אלעד שאול ושות׳

ייצוג משפטי מוביל בתחומי המשפט הפלילי!

• עבירות פליליות
• עבירות מין
• עבירות מחשב וסייבר
• צווארון לבן
• עבירות מס

חייגו עכשיו - 03-777-5555

חזקות למצבים נוספים של ניגוד עניינים ואי תלות על פי התקנות

תקנות (ניגוד עניינים ופגיעה באי תלות כתוצאה מעיסוק אחר), תשס"ח -2008 קובעות כללים, עקרונות וחזקות לגבי מצבים של ניגוד עניינים ואי תלות. נפרט כאן חלק מהחזקות שמעידות על פעולה בניגוד עניינים של רואה החשבון:

קיימת חזקה לניגוד עניינים אם רואה החשבון מבקר עסק של יעוץ השקעות עבור הלקוח;

כמו כן כאשר רואה החשבון אשר מקבל מתנה, הטבה, טובת הנאה, הנחה, וכולי מלקוח שהוא מבקר אותו הוא עלול להיקלע למצב של ניגוד עניינים ופגיעה בעיקרון אי התלות;

מצב בו רואה חשבון מבקר מקיים קשר כלכלי או עסקי עם הלקוח, או נושא משרה בלקוח, או מי שמשתתף בקבלת החלטה ניהולית בתקופת הביקורת, או בשנה קודמת – עלול לגרום לניגוד עניינים;

קשר משפחתי או חברי בין רואה החשבון והלקוח שלו עלול לפגוע בשיקול דעתו המקצועית;

גם כאשר רואה החשבון עושה ביקורת לתאגיד שנמצא בהליכי רכישה או מיזוג הוא עלול להיות במצב של ניגוד עניינים אם יעשה פעילות בתאגיד האחר לפני הליך המיזוג או הרכישה;

ניגוד עניינים עלול להתהוות גם במצב שבו רואה חשבון מתייחס לעניין אישי במסגרת הביקורת החשבונאית שלו; 

וכאשר רואה חשבון מבצע ביקורת בגוף מבוקר ובביקורת עליו להתייחס לעניין אישי או כלכלי שיש לעובד בכיר;

ובמצב בו רואה חשבון מעורב בעניין אישי או כלכלי שמשפיע על עבודתו כמבקר;

רואה החשבון נמצא בניגוד עניינים ובפגיעה באי תלות כאשר הוא מקבל מלקוח מבוקר שכר טרחה בשיעור גבוה מ- 25% מסכום כל הכנסות המשרד. (בכפוף לחריגים כמו משרד שנמצא בצמיחה).

רואה חשבון שנותן חוות דעת בנושא של תכנון מס עלול להיות במצב של ניגוד עניינים. התקנה מתירה לתת חוות דעת לצורך מס שאינה נעשית על ידי רואה החשבון המטפל;

חוב של שכר טרחה לרואה החשבון המבקר, הינו פגיעה בעיקרון אי התלות. החוב מהווה חזקה שרואה החשבון נמצא בניגוד עניינים או שנפגעה אי תלותו. (החריג לכך הא שהלקוח נמצא בהליך של פירוק או הקפאת הליכים);

כמו כן התקנות קובעות גם חזקה שרואה החשבון מצוי בניגוד עניינים או בפגיעה בעיקרון אי התלות אם הוא או עובד שמועסק אצלו הינם בעל השפעה על עבודת הביקורת במישרין או בעקיפין;

גם כאשר קרוב משפחה של רואה החשבון (זוגתו או ילדיו) מבצעים עסקה חד פעמית ומהותית עם הלקוח, עשוי להיפגע עיקרון אי התלות, ולהיווצר מצב של ניגוד עניינים;

כמו כן חזקה שרואה החשבון נמצא במצב של ניגוד עניינים ונפגעה אי תלותו בגוף המבוקר אם הוא או קרובו או עובד שלו מחזיקים בניירות ערך של הלקוח המבוקר (בכפוף לחריגים); 

רואה החשבון אינו רשאי לבצע ביקורת כאשר יש לו קשר עסקי מהותי ומתמשך עם מתחרה עסקי של הלקוח שלו. מדובר בחזקה שמעידה על כך שהוא מצוי בניגוד עניינים. כמו כן, רואה החשבון אינו רשאי לבצע ביקורת אצל לקוח  במידה ויש לו קשרים משפחתיים עם עובד של הלקוח שלו (כלומר מי ממשרדו או מי מבני משפחתו הוא עובד של אותו לקוח או מועסק על ידו), או שמי ממשרדו מתפקד כנושא משרה בגוף ששולט בלקוח שלו, או כאשר כשיש בינו ובין הלקוח סכסוך משפטי.

רואה החשבון אינו יכול להיות מגשר בסכסוך בין בעלי מניות אצל הלקוח שלו ואינו יכול לתת חוות דעת מומחה בענייני הלקוח במסגרת הליך משפטי. 

מהן החובות החלות על רואה חשבון שנקלע למצב של ניגוד עניינים?

רואה חשבון אשר נקלע למצב של ניגוד עניינים ופגיעה בעקרון אי התלות חייב להיות מודע לכך, ולגלות ללקוח או לגופים המתאימים כי הוא מצוי בניגוד עניינים או שקיים חשש להיווצרות מצב שכזה. בכל מקרה, עליו להימנע מהתנהלות ופעולות שעלולות ליצור מצב של ניגוד עניינים או פגיעה באי תלות. כאשר בכל זאת עולה חשש לקיומו של ניגוד עניינים, רצוי ומומלץ שרואה החשבון יתייעץ עם עורך דין. 

חשיבות הייצוג של עורך דין 

על רואי חשבון חלות הוראות קפדניות וכללי אתיקה מחייבים בכל הנוגע לפעולות בניגוד עניינים ולפגיעה בעקרון אי התלות. עליהם להיות זהירים מאוד שלא להיקלע למצבים אילו שכן העונשים והסנקציות עשויים להשפיע על עתידם המקצועי וחייהם הפרטיים. היה ורואה החשבון חושש שהוא נקלע למצב אסור של ניגוד עניינים חובה עליו להיוועץ בעורך דין פלילי שמומחה לדיני האתיקה, החוק ותקנות בקשר לכך. בעזרתו יוכל למנוע הגשת תלונה ובמקרה הצורך גם לגבש הגנה ותגובה לתלונה. 

עורך הדין אלעד שאול מבכירי עורכי הדין הפליליים בישראל, הינו בעל ניסיון וידע רב בכל הקשור לדיני האתיקה, לחוק ולתקנות השונות הנוגעות לפעולות בניגוד עניינים ופגיעה באי תלות של רואי חשבון. היה ונקלעת למצב של ניגוד עניינים ולהליך משמעתי, מומלץ לך מאוד להיוועץ עם עורך הדין אלעד שאול ולהיעזר בשרותיו המקצועיים הנאמנים והמעולים. עורך הדין שאול יפעל כדי למנוע הגשת תלונה נגדך או להציג את עמדת ההגנה שלך בפני ועדת המשמעת, וכן להשיג הקלה משמעותית בסנקציות הצפויות. מובטח לך כי ההליכים יתנהלו בדיסקרטיות מלאה.