סעיף 12 לחוק רואי חשבון, תשט"ו – 1955 מסמיך את מועצת רואי החשבון לחקור מקרים בהם רואה חשבון נאשם בהתנהגות שלא הולמת את כבוד המקצוע, וכן במקרה שבו הוא עומד לדין על עבירה שיש בה קלון.
בעקבות החקירה רשאית מועצת רואי החשבון להחליט על:
- התראה או נזיפה נגד רואה החשבון;
- הטלת קנסות;
- התליית תוקף הרישיון שלו לתקופה קצובה;
- ביטול הרישיון;
ובלשון החוק :
"אמצעי משמעת (תיקון מס' 9) תשע"ח-2018
12יט. (א) מצאה ועדת המשמעת כי הנקבל עבר עבירת משמעת, רשאית היא לנקוט נגדו אחד או יותר מהאמצעים האלה (בחוק זה – אמצעי משמעת):
- התראה;
- נזיפה;
- קנס בסכום שלא יעלה על הקנס הקבוע בסעיף 61(א)(3) לחוק העונשין;
- התליית רישיון לתקופה קצובה שלא תעלה על חמש שנים;
- ביטול הרישיון."
הרשעה בפסק דין פלילי מהווה עבירת משמעת
חוק רואי חשבון תשט"ו – 1955 אשר מסדיר את ההוראות הקשורות למקצוע ראיית החשבון קובע בסעיף 12 (5) כי רואה חשבון אשר הורשע בפסק דין סופי בעבירה אשר בשל חומרתה או נסיבותיה הוא אינו יכול לעסוק בראיית חשבון, עובר עבירת משמעת.
"עבירות משמעת (תיקון מס' 9) תשע"ח-2018
- רואה חשבון שעשה אחד מאלה עבר עבירת משמעת:
….
(5) הורשע בפסק דין סופי, בין בישראל ובין מחוץ לישראל, בעבירה שמפאת מהותה, חומרתה או נסיבותיה אין הוא ראוי לעסוק בראיית חשבון;"
ההשלכות של הרשעה בפלילים על רואה חשבון
רואה חשבון אשר הורשע בפלילים עלול לשאת בהשלכות כבדות משקל ומשמעותיות בנוגע לעיסוקו, למוניטין שלו, לחייו האישיים ולשמו הטוב. העונשים במקרים כאילו כפופים לחומרת העבירה, נסיבות המקרה, וכולי. במקרים בהם רואה חשבון הורשע בפלילים, עליו להתמודד עם הליך פלילי וגם עם הליך משמעתי בו זמנית, והעונשים הם במצטבר.
מהן ההשלכות של הרשעה בפלילים על רואה חשבון?
השעייה זמנית או קבועה של רישיון ראיית חשבון
בעקבות הרשעה בפלילים רואה חשבון עלול לאבד את רישיון ראיית החשבון שלו. כך ועדת המשמעת של רואי החשבון יכולה ומוסמכת לשלול לבטל או להתלות את רישיונו של רואה החשבון שהורשע בעבירה שיש עמה קלון, או בעבירה אשר בשל חומרתה ונסיבותיה הוא אינו ראוי לעסוק בראיית חשבון ובעיקר בעבירות גזל ומס.
פרק ג' לחוק רואי חשבון תשט"ו – 1955 : העוסק בנושא רישוי בסעיף 4 (ב)(1) קובע :
"רשיון רואה חשבון
(תיקון מס' 9) תשע"ח-2018
(ב) על אף האמור בסעיף קטן (א), המועצה רשאית, לאחר שנתנה למבקש הזדמנות לטעון את טענותיו, לסרב לתת רישיון רואה חשבון למבקש שמתקיימים בו התנאים המנויים באותו סעיף קטן, אם מתקיים לגביו אחד מאלה:
- הוא הורשע בעבירה פלילית או בעבירת משמעת שמפאת מהותה, חומרתה או נסיבותיה אין הוא ראוי לשמש רואה חשבון;"
- …"
פגיעה במוניטין
על רואה החשבון לדווח לרשם רואי החשבון על הרשעתו בפלילים. התוצאה של הרשעה פלילית של רואה החשבון יכולה להיות אבדן רישיון ראיית החשבון שלו, פגיעה במוניטין, בקריירה המקצועית, וכולי. הרשעתו יכולה להשפיע על יכולתו המקצועית לעבוד מול לקוחותיו ועל שמו הטוב.
פגיעה בעיסוק עתידי ופסילת אפשרות לעסוק במקצוע נוסף
ההרשעה בפלילים עלולה גם להשפיע על אפשרות העיסוק בעתיד ותקשה על רואה החשבון למצוא עבודה במקצועו זה או במקצוע אחר. יש מצבים שההרשעה פוסלת באופן זמני או קבוע גם מקצוע נוסף כמו עורך דין, שמאי מקרקעין, עובד מדינה, רופא, פסיכולוג, רוקח, וכולי.
עונשים וסנקציות
רואה חשבון שהורשע בפלילים עלול כאמור לשאת בעונש חמור ובין היתר: מאסר, שלילת רישיון, השעיה מהמקצוע, קנס, וכולי. אם הורשע בעבירה פלילית כמו עבירת מס, גניבה, או עבירת מרמה, אפשר שעונשו יהיה מאסר ו/או שיהיה עליו לפצות את נפגעי העבירה ולשלם קנסות.
מהפסיקה:
רואה חשבון שהורשע בעבירות מס, הושעה על ידי המועצה לתקופה של שנתיים. ככלל, העונש על עבירות מס בגינן מורשע רואה חשבון, הוא בדרך כלל השעיה לתקופה של בין 10 שנים לצמיתות. במקרה הנדון, המועצה השעתה והפסיקה את תוקף הרישיון של רואה החשבון לתקופה של שנתיים וזאת בעקבות הרשעתו בעבירות מס ועבירות פליליות, ולאחר שנגזרו עליו 22 חודשי מאסר.
בינואר 2011 הורשע רואה החשבון במסגרת תיק הפלילי שהתנהל בבית המשפט בחיפה בגין עבירות במסגרת 8 אישומים ובין היתר: ניכה מס תשומות מס ללא הסבר סביר, ביצע גניבה בידי מורשה, מסר דיווח שכולל ידיעה כוזבת כדי לחמוק מתשלומי מס, הביא לכך שאדם השתמט מתשלומי מס, זייף מסמכים כדי לקבל דבר ועשה שימוש במסמך מזויף.
המועצה קיבלה את הטענה שרואה החשבון שילם כבר את עונשו, ריצה מאסר ממושך והחזיר חובותיו, ובעקבות כך היא פסקה נגדו השעיה לתקופה של שנתיים בלבד.
במקרה אחר באמצע ינואר 2015, גזר בית המשפט בפתח תקוה על רואה חשבון, 3.5 שנות מאסר וקנס של 250,000 שח לאחר שהורשע שסייע לאדם אחר לחמוק מתשלום מע"מ של 15 מיליון שקלים, בשיבוש הליכי משפט ובהעלמת חומרי ראיות.
בית המשפט קבע שלנאשם חומרה יתרה היות וניצל את הידע המקצועי שלו להוציא לפועל תוכנית שיטתית להעלמות מס והלבנת הון. בגזר הדין של כב' השופטת דבורה עטר נכתב :
"מעבר לפגיעה בערכים המוגנים המפורטים לעיל, הטבועה בביצוע עבירות מס, יש בביצוען על ידי רואה חשבון, כדי לחתור תחת אושיות חברה מתוקנת ולפגוע באופן מהותי באמון לו הינו זוכה מצד הרשויות, כי יפעל כשומר סף, תם לבב ונקי כפיים"".
עורכי דין אלעד שאול ושות׳
ייצוג משפטי מוביל בתחומי המשפט הפלילי!
במסגרת החלטה תקדימית, ועדת משמעת של רואי החשבון שללה רישיון של רואה חשבון שהיתה בבעלותו חברה להחזרי מס לשכירים. רואה החשבון ריצה 5 שנות מאסר והורשע על כך שקיבל עמלות לגבי החזרי מס מזויפים אשר פעל להשגתם עבור לקוחותיו.
במקרה הנדון, נתבע רואה החשבון בעבירות של זיוף מסמך בכוונה לקבל באמצעותו דבר בנסיבות מחמירות, עבירות של הלבנת הון, ושימוש במסמך מזויף, ובספטמבר 2019 נגזר דינו על ידי בית המשפט המחוזי בחיפה ל- 5 שנות מאסר, מאסר על תנאי, קנס 200 אלף שח, וחילוט רכוש.
בית משפט השלום בראשון לציון דן ביום 25.11.24 רואה חשבון שהעלים כ-3 מיליון שקלים לחודשיים עבודות שירות זאת לאחר שהורשע ב"עריכת דוח לא נכון ללא הצדק סביר" על פי סעיף 217 לפקודת מס הכנסה.
רואה החשבון שהודה בהשמטת הכנסות של לקוחותיו, טען לאכיפה בררנית וביקש לבטל את ההרשעה אולם נדחה על ידי בית המשפט. בית המשפט קבע שרואה החשבון ירצה חודשיים של עבודות שירות אחרי שהודה שהעלים הכנסות בסכום של 3.7 מיליון שח החייבים במס.
רואה החשבון ביקש לבטל את ההרשעה וביקש לגזור עליו עונש על תנאי. הוא טען שיש נגדו אכיפה בררנית היות ורואי חשבון אחרים ממשרדו לא הועמדו לדין. כמו כן טען לגילו המתקדם ולמצבו הרפואי המעורער.
בית המשפט דחה את טענת האכיפה הבררנית וקבע שלא נסתרה טענת המדינה לפיה רואי החשבון השכירים לא היו מודעים לתיקוני חקיקה שנוגעים לדיווח על ההכנסות. הדוחות הועברו לנאשם עצמו, בהיותו האדם המקצועי והאחראי הבכיר של המשרד, וזאת לפני שעברו לרשויות מס הכנסה, ועל כן רק הוא אשם בפלילים.
עם זאת, בית המשפט התחשב בגיל הנאשם ובמצבו הבריאותי, הקל בעונשו, וגזר עליו חודשיים עבודות שירות, 6 חודשים מאסר על תנאי, וקנס של 50 אלף שקלים.
בחודש מאי 2021 שללה ועדת המשמעת של רואי החשבון את רישיונו של רואה חשבון שהורשע בפלילים בעבירות של מס וגזל. רואה החשבון עסק בקבלת החזרים ממס הכנסה בתמורה לעמלה מסכומי ההחזר של המס. הוא הורשע בכך שפעל לקבל כסף במרמה ממס הכנסה ללא ידיעת לקוחותיו והביא להגדלת העמלה שנטל כשכר טרחה. לפי גזר הדין שניתן נגדו, הוא זייף מסמכים שנמסרו לו על ידי הלקוחות ובעיקר את הסכומים שהיו רשומים בהם, כך שהלקוחות קיבלו החזר מס הכנסה גבוה יותר מבלי שהיו זכאים לכך. מדובר בסכומי עתק.
הלקוחות אשר קיבלו את ההחזרים שילמו לרואה החשבון לו שכר טירחה בגובה של 19% מהסכומים שאסור היה לקבלם, ורואה החשבון הסתיר את שכר הטרחה שקיבל במרמה.
בעקבות כך, שללה לראשונה ועדת המשמעת (אשר הוקמה בעקבות התיקון של חוק רואי החשבון משנת 2019), את רישיון ראיית החשבון שלו.
הועדה קבעה מבחנים למתחם הענישה בעבירות מיסים ופסקה :
"לדעתנו, בכל עבירת מס שמורשע רואה חשבון יש לנקוט לפחות באמצעי משמעת של התליית הרישיון לתקופה קצובה ובמקרים חמורים ביותר אף ביטול הרישיון. המיקום בתוך מתחם זה ייקבע בכל החלטה של ועדת המשמעת בהתאם לחומרת העבירות והנסיבות הספציפיות של המקרה."
חשיבות הייעוץ עם עורך דין
הרשעה בפלילים של רואה חשבון בין אם מדובר בעבירות מס, או עבירות שבחוק העונשין הינה בעלת השפעה מכרעת על עתידו של רואה החשבון, המוניטין שלו, וחייו הפרטיים. על פי הדין הרשעה בפלילים מהווה עבירת משמעת, וכרוכה בסנקציות חמורות מאוד בהן התליית הרישיון לתקופה קצובה, ביטול הרישיון, קנסות וכולי. הליכים פליליים נגד רואה חשבון כרוכים בהליכי אתיקה והוא עלול לשאת בעונשים מצטברים.
כאשר עולה חשד נגד רואה חשבון שביצע עבירה פלילית או התנהל באופן שאינו הולם את כבוד המקצוע, חובה עליו לפנות ולהיוועץ עם עורך דין מומחה בתחום כדי לדעת כיצד להתנהל. ייצוג של עורך דין מומחה ומקצוען יכול להיות ההבדל שבין הרשעה וזיכוי על כל המשתמע מכך ובין היתר גם לביטול הרישיון והשעיה מהמקצוע.
עורך הדין אלעד שאול מבכירי עורכי הדין הפליליים בישראל, הינו בעל ניסיון וידע רב בכל הקשור לדין הפלילי במשולב עם דיני האתיקה הקפדניים של רואה החשבון. היה ואתה חשוד בביצוע עבירות פליליות או עבירות על חוקי המס, חשוב מאוד שתיוועץ עם עורך הדין אלעד שאול ותיעזר בשרותיו המקצועיים הנאמנים והמעולים. עורך הדין שאול יפעל במסירות כדי למנוע הסתבכות והרשעה בפליליים, יציג את עמדת ההגנה שלך, וימנע הגשת תלונה למועצת רואי החשבון. במקרה הצורך הוא ישיג הקלה משמעותית בסנקציות הצפויות לך, הכל תוך ניהול ההליכים בדיסקרטיות מלאה והצלחה בסופם.
